HERRAMIENTAS PARA LLEVAR ADELANTE UNA FISCALIZACION

Se trata de un proceso mediante el cual buscamos de comprobar que las bases imponibles declaradas por el contribuyente correspondan con la verdad real. O sea que guarde correspondencia con las declaraciones juradas que se llevaron adelante en el impuesto auditado y también verificar que las declaraciones juradas se ajusten a derecho. Estas declaraciones deben ajustarse a las normas que rigen la materia. Para lograr esto se debe usar las técnicas de auditoria que permitan efectivizar los controles formales tendientes a verificar la exteriorización de la obligación tributaria y su debida extinción de acuerdo a las normas sustantivas. Para lograr esto debe impulsar el procedimiento de determinación de oficio de todas aquellas cuestiones que se hayan omitido al momento de presentar las declaraciones juradas correspondientes a los año calendario y periodos fiscales que se pretendan verificar. 

                                                                                                                  Patricia A. Cozzo Villafañe[1]

 RESUMEN: 1.-A Modo de introducción.2. la verificación formal. 3.-Verificación técnica 4.-Objetivos de la fiscalización. 5.- Etapas de la auditoria fiscal. 6.-Herramientas de auditoria y su importancia. 7.- Declaracion jurada. 8-Determinación de oficio. 9.Limites del auditor. 10.-Herramientas tradicionales 11.-Actividades de auditor. 12.-Distintos casos del análisis de la pagina web. 13.-Analisis económico del contribuyente. 14.-Ratio o índice. 15.- Analisis de rotación de inventario. 16.-Analisis de los estados contables del contribuyente. 17.-Memoria. 18.-Notas. 19.- Anexos. 20.- Como justificar el saldo  a favor. 21-Analisis del libro de Iva ventas. 22. Conclusiones. 23. Bibliografia.

 

 

1.-A MODO DE INTRODUCCIÓN

 

Se trata de un proceso mediante el cual buscamos de comprobar que las bases imponibles declaradas por el contribuyente correspondan con la verdad real. O sea que guarde correspondencia con las declaraciones juradas que se llevaron adelante en el impuesto auditado y también verificar que las declaraciones juradas se ajusten a derecho. Estas declaraciones deben ajustarse a las normas que rigen la materia. Para lograr esto se debe usar las técnicas de auditoria que permitan efectivizar los controles formales tendientes a verificar la exteriorización de la obligación tributaria y su debida extinción de acuerdo a las normas sustantivas. Para lograr esto debe impulsar el procedimiento de determinación de oficio de todas aquellas cuestiones que se hayan omitido al momento de presentar las declaraciones juradas correspondientes a los año calendario y periodos fiscales que se pretendan verificar. 

Para eso debemos primero ver lo que es la verificación FORMAL y cual es la TECNICA

2.-LA VERIFICACIÓN FORMAL

Esta orientada a verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones formales del contribuyente en lo que se refiere al impuesto indirecto sobre los ingresos brutos Se trata que presente todos los meses sus declaraciones juradas y que si existen saldos a favor del fisco los mismos se encuentren cancelados, se llevan para eso cálculos aritméticos, ingreso del gravamen al momento del  vencimiento o el pago de los intereses rsarcitorios, el control de pago de los planes y facilidades de pago en carácter de Agente de Recaudación y también de los demás impuestos y tasas entre ellos el impuesto de sellos.

3-VERIFICACION TECNICA

Es la fiscalización integral del contribuyente, que tiende a verificar el cumplimiento sustantivo de las obligaciones a su carg. Asi cobra importancia el estudio del principio de la realidad económica que surge del articulo 1 de la ley 11683 y del articulo 27 de la ley de Convenio Multilateral. Mediante esto se constata la correcta definición de los hechos imponibles y su encuadre tributario a través del calculo de la base imponible y el quantum del impuesto ingresado o que deberá ingresar en un futuro.

4.-OBJETIVO DE LA FISCALIZACION

El objetivo final de la fiscalización es el de lograr la recaudación de tributos. Pero debemos tener presente que existen dos tipos de fiscalización una que es directa y otra que es indirecta.

Es necesario que la fiscalización tenga las dos formas y para alcanzar este objetivo debe tener la auditoria profundidad y celeridad y esto es determinante a los fines de lograr el fin que se persigue.

5.-ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL

Esta cuenta con varias etapas y son las siguientes:

-Tareas preliminares antes del inicio de la fiscalización.

-Inicio y planificación de la fiscalización.

- Ejecución de la fiscalización.

-Evaluación y  trámite final.

6.-HERRAMIENTAS DE LA AUDITORIA Y SU IMPORTANCIA

Es necesario disponer de algunas herramientas y procedimientos que permitan mejorar el tiempo de las fiscalizaciones, lograr la profundidad requerida en los controles, detectar errores y desvíos o posibles focos de evasión, faclitar la tarea de los fiscalizadores y evitar las devoluciones.

7.-DECLARACION JURADA

 El sistema tributario Argentino se basa en la autodeclaración lo que tiene distintas consecuencias:

La reaidad que se haya conformada por hechos económicos que son conocidos por el contribuyente.

La declaración jurada que debe incluir elementos que son necesarios para conocer cual es el hecho imponible y el monto.

Las administraciones tributarias cuentan con facultades para verificar y realizar el control si la declaración jurada coincide con la realidad económica que fuera fiscalziada y podrá determinar la materia imponible.

8.-DETERMINACION DE OFICIO

Existen dos formas de llevarse adelante, una de ellas es sobre base cierta con los elementos suministrados por el contribuyente y sobre base presunta que es cuando los elementos no son suministrados por el contribuyente o elementos impugnados.

En este ultimo caso es cuendo se basa en presunciones y estas son de diferentes tipos:

SIMPLES Cuando toma en cuenta el capital invertido, el volumen de ventas de anteriores ejercicios, utilidades de otros periodos fiscales, utilidades o gastos de otras empresas análogas.

LEGALES: Punto fijo, depósitos bancarios, diferencias de inventario, remuneraciones no declaradas, incrementos patrimoniales no justificados, etc.

9.-LIMITES DEL AUDITOR

Al realizar esta tarea nos vamos a encontrar con dos limites que son muy importantes.  Uno de ellos es el acceso a la información que son las herramientas de carácter subjetivo con que cuenta el auditor:

Una de ellas es el conocimiento de la actividad de la empresa como por ejemplo un salón de fiestas o una funeraria. Por ejemplo en el caso de una funeraria se sabe que deben enviar un informe al Cementerio y si partimos de ese conocimiento se pregunta con cuantos cementerios trabaja y en base a eso se puede verficar relevando información en los mismos.

Saber adaptarse al caso concreto ya que no es lo mismo un negocio de barrio i una multinacional.

Una buena formación profesional y técnica.

Información acerca de la economía mundial, nacional, regional o sectorial.

Las Herramientas subjetivas del auditor

Poseer capacidad investigativa y saber como invertir la carga de la prueba en base a este conocimiento. ( Principio de inocencia).

Capacidad de repreguntar y no tener miedo de no entender y atreverse a preguntar.

Saber colocarse en el lugar del auditado o contribuyente.

Saber planificar e ir al hueso y no dejar grises.

10.-HERRAMIENTAS TRADICIONALES

Relevar y revisar para asi documentar un determinado procedimiento.

Confrontar y comprobar mediante el cotejo de registros y la documentación respaldatoria.

Comparar las diferencias entre las operaciones a la luz de las practicas habituales.

Indagar tratando de conseguir manifestaciones llevadas adelante a través de notas.

Observación mediante la inspección ocular de diversas operaciones.

En base a ersto analizar cual es la legislación aplicable

Buscar conciliar buscando que concuerden dos bases de datos como por ejemplo la de ARBA y la AFIP, a los efectos de determinar el impuesto sobre los ingresos brutos.

Analizar los saldos y bases contables y diversos movimientos contables, los mayores contables.

Circularizacion de terceros: clientes, proveedores y órganos de contralor.

Seguir el circuito comercial de una operación lo que se llama rastreo.

11.-ACTIVIDADES DEL AUDITOR

El mismo se encuentra facultado para solicitar notas con carácter de declaración jurada, toda vez que aquello que no consta en el expediente debemos hacer de cuenta que no existe. Debe enmarcar la fiscalziación y los controles. Tambien debe solictar aclaraciones y ampliaciones. Solicitar la documentación respaldatoria.

Al enmarcar la fiscliación debe detallar cuales son los inmuebles que se encuentran afectados a la actividad y que actividad es la fiscalizada. Determinar si estos inmuebles son propios o están alquilados y en este ultimo caso si esta abonado el impuesto de sellos de los contratos.

Determinar las tareas y si se encuentra en el marco del Convenio Multilateral.

Cual es el volumen de empleados y cuales son los bienes de uso F-931 y el cuadro de bienes de uso.

Es necesario leer con detenimiento y atención los libros societarios.

Observar si se encuentra acreditada en forma correcta la personería al momento de iniciar la fiscalización  y si hay que correr vista de las diferencias y ver si si se trata de un grupo económico.

Esto nos permite poder visibilizar el volumen de capital y si se transcriben las decisiones de los socios.

Un fabricante de elctrodomesticos realiza un préstamo a uno de sus socios con la finalidad que su vicepresidente cree una empresa de artículos similares a los que vende la empresa ya que por cuestiones éticas ellos no realizan ventas a consumidor final para no competir con sus propios clientes.

Otra tarea importante de realizar es la lectura de la pagina web de la empresa para analizar que tipo de empresa se trata. Es una agina de fácil y agil acceso y se utiliza con fines de carácter comercial. Por medio de ella podemos observar cual es la modalidad operativa.

La pagina por ejemplo dice tenemos una planta fabril ubicada y contamos con sucursales en …

Esto permite que se pueda determinar si tiene inmuebles y si se halla al dia con el impuesto de sellos.

Somos una empresa que por muchos años se dedica y nuestros servicios son lo que nos permite determinar la actividad y la alícuota.

Desde nuestra web hacemos envios a todo el país lo que nos permite ver su modalidad operativa y el coeficiente unificado.

12.-DISTINTOS CASOS DEL ANALISIS DE LA PAGINA WEB

Somos una empresa  y estas son las marcas que confían en nosotros. Son nuestros principales clientes lo que permite circularizar y analizar los distintos contratos.

Si hablamos de quienes promocionan diciendo en su pagina "somos representantes oficiales o nuestras marcas son estamos frente a operaciones de reventa o licencia de fabricación, intermediación y contratos.

Del mismo modo que si dicen somos un grupo de empresas estamos ante un grupo empresario.

13-ANALISIS ECONOMICO DEL CONTRIBUYENTE

Estan los usuarios unternos y externos, a saber:

Existen cuatro estados contables básicos con más los complementarios.

Existe el análisis de los estados contables del contribuyente que reflejan el activo, pasivo y el patrimonio neto.

Son los bienes de cambio, notas, índice de rotación de inventarios, rubro inversiones y resultados.

Por otro lado están los Bancos donde se hace el control de saldos y acreditaciones bancarias.

14.-RATIO O INDICE

Es la división o relación entre dos valores de los estados contables que permite realizar una evaluación sobre las distintas situaciones de la empresa.

15.-ANALISIS DE ROTACION DE INVENTARIO

 ROTACION DE COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA

                                     =

BIENES DE CAMBIO- PROMEDIO DE EXISTENCIA

 

PROMEDIO DE = EXISTENCIA INICIAL + EXISTENCIA FINAL

Existencias 2

16.-ANALISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES DEL CONTRIBUYENTE

-Perdidas recurrentes y ganancias de acuerdo a la capacidad instalada.

-Rubro "otros ingresos y egresos"

-Ingresos financieros y por tenencia.

-Netos en las cuentas "otros ingresos" y "ventas"

-Analisis del margen de utilidad bruta sobre compras

Si se lleva adelante un análisis por actividades de inversión, se vera análisis del ratio de cuentas por cobrar

Periodo promedio

Promedio de cuentas por cobrar x 365 para cobro= ventas.

Promedio de= Cuentas por cobrar al inicio + cuentas por cobrar al cierre

Cuentas por cobrar 2

Los estados contables del contribuyente según los informes del auditor

Lecturas de salvedades.

17.-MEMORIA

ASPO: restricciones para importar, dólar diferencial.

Actividades diferentes a las declaradas, nuevos clientes, aumento de ventas

Celebración de un contrato con un cliente importante.

En el caso de una empresa prestardora de servicios por tarifa: el numero total de clientes a fines de 2021 alcanzo los 4.565.237, representando un incremento neto de 0,82% comparado con el año 2020. Este indicador se mantuvo duarnte 5 años seguidos en la alza. Teniendo el valor de la tarifa minima se puede calcular el nivel minimo de ventas.

18.-NOTAS

Juicios de empleados con sentencia firme.

Bienes de cambio para actividad industrial.

Caso empleados con sentencia firme: " Se ha producido un fallo desfavorable por un juicio iniciado por un grupo de empleados" En concepto de diferencias salariales, se debe tener en cuenta la renta consumida y la venta omitida por no haber sido declarada.

19.-ANEXOS

Cuadro de gastos, por comisiones de ventas y gastos de producción.

Cuadro de bienes de uso (actividad, impuesto inmobiliario o automotor

CMV cruce de compras subsidiario.

Para el análisis de los grupos económicos se buscan los contribuyentes por domicilio

Control de cuentas corrientes y mayores.

Movimientos entre compañías.

Documentación respaldatoria

Reversion de retenciones, retenciones bancarias y percepciones.

Retenciones-Cobros de EFE

Retenciones Bancarias-Ventas.

Percepciones-Compras en Anexo CMV

20.-COMO JUSTIFICAR EL SALDO A FAVOR

Exceso de acredfitaciones bancarias y exceso de compras.

Analisis de la capacidad de producción. Como llevar la producción a valor diario y horario. Una compración con lo que surge de la pagina web. Comparación con la inspección ocular. La pagina web suele informar la capacidad productiva de una planta.

21.-ANALISIS DEL LIBRO DE IVA VENTAS

Cuantificar las notas de crédito

Ventas por producto y jurisdicción.

WEB del boletín oficial

Analizar las modificaciones societarias.

Cambio de autoridades.

Busqueda de sociedades concursadas o quebradas.

CONCLUSIONES

Se deben aplicar herramientas tanto objetivas como subjetivas, desarrollar un espíritu critico e investigativo. Hay que centrarse en el aprendizaje pero debe llevarse adelante una adecuada planificación.

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[1] Dra. Patricia Cozzo Villafañe. Abogada. Doctora en Ciencias Juridicas con tesis en derecho penal tributario y económico. Especialista en Tributación Local por la Universidad de Tres de Febrero. Posgrado en Tributación Sub-nacional por la Universidad de Tres de Febrero. Diplomada en Gestión de Políticas Públicas. Posgrado en Discapacidad Universidad de Buenos Aires. Abogada litigante en materia penal. Funcionaria de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA). Conferencista. Autora de artículos de la especialidad y autora de libros y tratados Colectivos. Editorial Olejnik. Autora del libro "Asociación Ilícita Tributaria, moratorias, blanqueos, política criminal y derechos humanos" Editorial TED. ORCID: 0000-0002-2558-0051.